Таможенный практикум
О корректировке вычета по НДС при уменьшении таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ
Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.
В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ.
В отношении корректировок таможенной стоимости названные (и иные) нормы НК РФ соответствующих положений не содержат.
В связи с неопределенностью в налоговом законодательстве, а именно в ст. ст. 171, 172 НК РФ, каков порядок отражения в налоговом учете операций по корректировке таможенной стоимости товара на примере следующей ситуации?
Ввоз партии товара на территорию РФ был осуществлен на основании Таможенной декларации (далее по тексту - ТД) во II квартале 2024 г. с применением таможенной пошлины в размере 20%. Данная партия Товара была оприходована на склад Общества, принята к бухгалтерскому и налоговому учету. НДС был уплачен на таможне в полном объеме во II квартале 2024 г.
Исходя из положений ст. ст. 171 - 172 НК РФ право на вычет налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.
Соответственно, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ Общество правомерно приняло к вычету сумму НДС во II квартале 2024 г. При этом обязанность по уплате налога в бюджет является исполненной.
Во II квартале 2025 г. Обществом в соответствии с требованиями пп. "б" п. 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, подана Корректировочная декларация на товары (основной лист (КДТ1) и добавочный лист (КДТ2)).
На основании поданных Обществом КДТ1 и КДТ2 Таможенным органом в III квартале 2025 г. произведена корректировка ввозной таможенной пошлины путем снижения ее с 20% до 12,5%. О принятом решении таможенный орган направил в адрес Общества:
- Уведомление о возврате (зачете) излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов (ввозная пошлина - код 2010 в ТД);
- Уведомление о возврате НДС (НДС код 5010 в ТД).
Соответственно, в результате такого снижения ввозной таможенной пошлины уменьшилась и сумма НДС по ТД от 2024 г., принятая к вычету во II квартале 2024 г. При этом до получения уведомления о возврате НДС сумма налога фактически была уплачена в бюджет и общество не могло распоряжаться указанной суммой.
На основании вышеизложенного каков порядок применения положений ст. ст. 171 - 172 НК РФ в части определения даты (периода) проведения корректировки НДС и отражения возврата таможенной пошлины в налоговом учете, если партия товара оприходована и частично продана в 2024 г., НДС и таможенная пошлина уплачены во II квартале 2024 г., корректировка таможенной пошлины произведена ЦАТ во II квартале 2025, а возврат излишне уплаченной таможенной пошлины произведен в III квартале 2025 г.?
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 1 октября 2025 г. N 03-07-08/94945
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что на основании положений пункта 2 статьи 171 и пунктов 1 и 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога таможенным органам.
В случае возврата налогоплательщику таможенным органом сумм налога на добавленную стоимость в связи с корректировкой таможенной стоимости в сторону уменьшения налогоплательщику, принявшему к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, следует произвести корректировку налоговых вычетов.
Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом в связи с корректировкой таможенной стоимости, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
О таможенном декларировании нефти и нефтепродуктов, вывозимых из Российской Федерации в другие государства-члены ЕАЭС
Воронежская таможня информирует организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность с Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Кыргызской Республикой, о необходимости строго соблюдать правила таможенного декларирования товаров 27 группы ТНВЭД ЕАЭС (нефть и нефтепродукты).
Несмотря на общий режим свободной торговли в рамках Евразийского экономического союза, вывоз определенных категорий товаров, в частности нефти и нефтепродуктов, из Российской Федерации в страны-члены ЕАЭС требует обязательного таможенного декларирования.
Положения о сотрудничестве государств-членов ЕАЭС в сфере поставок нефти и нефтепродуктов регулируются специальными Соглашениями между Правительством Российской Федерации и Правительствами государств-членов ЕАЭС.
Коды ТН ВЭД ЕАЭС, подлежащие обязательному таможенному декларированию в Российской Федерации при их вывозе в страны ЕАЭС, определены отдельно для каждого государства-члена.
Конкретный перечень товаров 27 группы ТНВЭД ЕАЭС, подлежащих обязательному декларированию, установлен пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 2011 года № 529.
Важно для каждого участника ВЭД:
Участники внешнеэкономической деятельности, осуществляющие вывоз товаров 27 группы ТН ВЭД ЕАЭС из Российской Федерации в государства-члены ЕАЭС, обязаны представлять в таможенные органы таможенную декларацию. Сохранение таможенного декларирования этих товаров обусловлено необходимостью обеспечения энергетической и экономической безопасности Российской Федерации, а также контролем за вывозом энергоресурсов в условиях функционирования ЕАЭС.
Воронежская таможня также напоминает об административной ответственности: частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ установлена ответственность за недекларирование или недостоверное декларирование товаров, подлежащих обязательному таможенному декларированию.
Предпринимателям и организациям рекомендуется внимательно изучить соответствующие нормативно-правовые акты, чтобы избежать возможных нарушений и связанных с ними административных взысканий.
О предоставлении обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товаров на временное хранение
Вопрос: О предоставлении обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товаров на временное хранение.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 октября 2025 г. N 27-03-08/98146
Ответ: Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков, рассмотрев обращение ПАО от 18 сентября 2025 г. по вопросу предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товаров на временное хранение товаров в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 62 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - ТК ЕАЭС, Союз) исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях, предусмотренных статьями 58, 120 - 122, 143, 177 и 304 ТК ЕАЭС, если иное не установлено в соответствии с указанными статьями.
Законодательством государств - членов Союза могут устанавливаться иные случаи, когда обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Такие случаи установлены частью 1 статьи 55 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ), в том числе при временном хранении товаров:
а) в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров;
б) в иных местах, определяемых актами Правительства Российской Федерации;
в) в местах разгрузки и перегрузки (перевалки) товаров в пределах территории морского (речного) порта в случаях, определяемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.
Частью 3 статьи 55 Федерального закона N 289-ФЗ установлены случаи, когда обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
Подпунктом 6 части 3 статьи 55 Федерального закона N 289-ФЗ установлено, что обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляется в отношении товаров, декларанты которых отвечают одновременно следующим условиям:
а) совокупная сумма исполненной декларантом за три календарных года, предшествующих году, в котором подана декларация на товары, обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин составляет не менее семи миллиардов рублей;
б) совокупная стоимость активов декларанта по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в десять раз и более;
в) в отношении декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствуют вступившие в силу и не исполненные в установленный срок постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;
г) у декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствует не исполненная в срок, установленный частями 19 и 19.1 статьи 73 Федерального закона N 289-ФЗ, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.
При этом соблюдение указанных выше условий, с учетом подпунктов "в" и "г" пункта 6 части 3 статьи 55 Федерального закона N 289-ФЗ, проверяется таможенным органом на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной декларантом при таможенном декларировании товаров таможенной процедурой, предусмотренной частью 2 статьи 127 ТК ЕАЭС.
С учетом изложенного, поскольку в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании помещение товаров на временное хранение товаров в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров не относится к таможенным операциям, связанным с таможенным декларированием, и лицо, помещающее товары на временное хранение, не является декларантом, оснований для применения освобождения от предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в рассматриваемом случае не имеется.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин